[案例1] 

　　1993年7月12日，重慶渝港鈦白粉有限公司(簡稱渝鈦白)在深圳證券交易所上市交易，從1996年開始，渝鈦白公司在經營上開始虧損，1997年度報表虧損總額為3136萬元，1998年4月29日，渝鈦白公司公布了1997年度財務報告部分，刊登了重慶會計師事務所于1998年3月8日出具的否定意見審計報告，這是我國證券市場中有關上市公司的首份否定意見審計報告。 

　　為什么重慶會計師事務所會對渝鈦白公司簽發否定意見審計報告呢?注冊會計師在審計中發現：1.1997年應計入財務費用的借款即應付債券利息8064萬元，渝鈦白公司將其資本化計入鈦白粉工程成本；2.渝鈦白公司欠付中國銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬元(折人民幣743萬元)未計提入賬。 
　 
　　[分析] 

　　該案例中，渝鈦白公司在鈦白粉工程于1995年下半年開始投產，1996年已經可以生產合格產品，1997年全年共生產1680噸，這雖與設計能力1.5萬噸還相差很遠，但主要原因是缺乏流動資金，而不是工程尚未達到設計能力，因此，為該項目建設借款的應付債券1997年度發生的利息8064萬元，不能計入鈦白粉工程成本中，而應該計入財務費用。 

　　雖然渝鈦白公司欠付中國銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬元(折人民幣743萬元)是1987年12月原重慶化工廠為上PVC彩色地板生產線而向中國銀行重慶市分行借入的美元貸款60萬元造成的(該生產線在改制時已作為未使用資產)，而在1997年度渝鈦白公司未能與銀行核對，但按照權責發生制和謹慎性的原則，渝鈦白應該把此項利息確認為當期費用。 

　　重慶會計師事務所在與渝鈦白公司的管理當局發生嚴重意見分歧后，堅持簽發了否定意見的審計報告，這標準著中國注冊會計師社會責任意識的加強和中國注冊會計師行業的成熟。其實，在審計實務中，被審計單位無意或有意地不適當運用會計核算方法的事項比比皆是，尤其是目前新會計準則和新會計制度賦予企業更多的選擇會計政策的權利后，企業可以根據具體情況作出會計估計，別人(包括注冊會計師)很難找到有說服力理由加以干涉，這使得注冊會計師對被審計單位會計報表認定的再認定時，難度大，風險也增大了，因此，注冊會計師在執業中，應該謹慎地復核和測試被審計單位管理當局賴以估計的假設、條件和處理過程，必要時對會計估計的結果進行“獨立估計”，并時刻關注影響被審議計單位會計估計變化的事項，以合理保證被審計單位的會計核算運用適當、披露及時。